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品存货的一部分;至于制造费用,因为它是间接成本一般是先分门别类地归集然后在分配各种在制品之上。

(2)当在制品转化为杭州办公家具厂产成品之后,通过在制品归集起来的成本也转化为产成品成本。

(1) 当产成品销售之后,产成品成本转化为销售产杭州办公家具厂品成本。

(2) 材料存货、在制品存货和产成品存货是资产负债表中存货项目的的三个子项目。

材料存货表示已经采购入库但尚未投产的材料数额;在制品存货表示已经投产但尚未完工产品所耗费的料工费数额;产成品存货表示已经完工但尚未销售的产品的料工费数额。

(3) 销售产品成本及营业费用、管理费用、财务费用等期间成本是损益表项目。销

售产品成本与销售的产品有直接联系,杭州办公家具厂并与该产品的销售收入相配比。期间成本的三个子项目与销售的产品没有直接联系,也不计入产品成本,而是在它们发生的那个期间直接在损益表中摊销。

四、成本的计算原理

我们将逐渐领会到:无论成本会计还是成本管理,其起点是计算成本。毫无疑问,在计算机为基础的会计系统中,成本计算的大部分工作已经由计算机来完成,但计算机不能够设计会计系统,也不能在风险条件下取代决策者将会计信息加工成可以直接实施的决策。因此,掌握成本计算原理和了解成本计算的过程,对于参与和指导会计系统的设计、从决策的角度出发理解和提供成本信息将大有裨益。我们先从6各方面介绍成本计算原理。

(一)成本对象

所谓成本对象,就是成本发生后所达到的目的。“目的”是一个非常宽泛的概念,例

1. 通常成本对象主要是指产品、服务或客户。

2. 在实行成本责任制的条件下,成本对象是指作为决策者的人,计算人的责任成本。

这与产品、服务或客户作为成本对象并非相互排斥,例如产品,其在生产过程所耗费的成本都是在决策者的决策下发生的,同时也是决策者的责任成本。

3. 国外最新发展是将作业(Activity)当作中间性的成本对象。杭州办公家具厂作业是指具有特定

目的的工作单位(如一个事件或一项交易等),是描述企业经营过程的一个基本的计量单位。换句话说,企业经营过程或者说产品的生产过程就是由一系列作业组成的。相关的作业连接起来称为作业链,实际上就是流程;优化的流程称为价值链,与企业战略密切相关。本章往后可以看到,将作业当作中间性的成本对象,从而计算作业成本,最终再计算产品成本或责任成本,是一个非常有创见的思路。

(二)成本计算的基本思路与成本动因

那么,如何计算成本对象的成本呢?

计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本,然后按照“直

接成本直接计入成本对象,间接成本先分门别类地归集起来然后再分配杭州办公家具厂计入成本对象”的原则,计算成本对象的成本。诚如上述,制造业企业的成本对象是产品,计算产品成本就是计算产品所耗费的直接材料、直接人工和间接制造费用的成本。因此,对制造业企业来说,一旦选定成本对象,其成本计算过程实际上就是将直接材料和直接人工直接按成本对象进行归集,将间接制造费用先分门别类地归集,然后再分配到成本对象上去。图表14-2以印刷厂为例说明了成本计算的思路。